五、综合题(本题型共2题,其中第1题15分,第2题18分,共33分。需要计算的项目,均需列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录,除题中特殊要求外,只需写出一级科目。
1.甲公司为了建造一栋厂房,于20×1年11月1日从银行借入5000万元(仅此一笔一般借款),期限2年,年利率6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包商签订的工程合同总造价8000万元。假定利息资本化金额按年计算。
(1)20×2年发生的与建造厂房有关的事项如下:
(2)20×3年发生的与所建厂房和债务重组有关的事项如下:
①资产管理公司首先豁免甲公司积欠的所有利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该轿车的原价150万元,累计折旧30万元,公允价值90万元;该别墅原价600万元,累计折旧100万元,公允价值550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股权,资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股,每股面值1元,每股市价4元。
(3)20×4年发生的与资产置换有关的事项如下:
①甲公司所换出库存商品、土地使用权的账面金额分别为1400万元、400万元,公允价值分别为1800万元、200万元。甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用年限10年,预计净残值210万元,厂房的公允价值6000万元。
②乙公司用于置换的商品房、办公楼的账面价值分别为4000万元、2000万元,公允价值分别为6500万元、1500万元。其中,办公楼的账面原价为3000万元。
假定此项交易具有商业实质,且公允价值均能够可靠计量。
假定甲公司对换入的商品房、办公楼没有改变其原来的用途,
假定不考虑与厂房建造、债务重组、资产置换相关的税费。
【要求】(1)确定与所建厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额;
(2)编制甲公司在20×2年12月31日与该一般借款利息有关的会计分录;
(3)计算甲公司在20×3年12月1日债务重组日积欠资产管理公司的债务总额;
(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录;
(5)计算甲公司在20×4年12月1日资产置换日新建厂房的累计折旧和账面价值;
(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值,并编制会计分录。
【答案】
(1)①确定与所建厂房有关的借款利息停止资本化的时点:
由于所建厂房在20×2年12月31日工程全部完工,达到预定可使用状态,所以,借款利息停止资本化的时点为:20×2年12月31日。
②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额:
累计支出加权平均数=1200×8/12+3000×6/12+(1800-1000)×3/12=2500万元
资本化率=6%,利息资本化金额=2500×6%=150万元
(2)编制甲公司在20×2年12月31日与该一般借款利息有关的会计分录
借:在建工程 150
财务费用 150
贷:长期借款 300 (5000×6%=300万元)
(3)计算甲公司在20×3年12月1日债务重组日积欠资产管理公司的债务总额
=5000+5000×6%×2年+5000×6%×1/12=5625万元
(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录
借:固定资产清理——小轿车 120
固定资产清理——别墅 500
累计折旧 130
贷:固定资产——小轿车 150
固定资产——别墅 600
借:长期借款 5625
贷:固定资产清理——小轿车 120
固定资产清理——别墅 500
股本 1000
资本公积 3000
营业外收入----资产处置收益 20(640-620)
----债务重组收益 985(5625-620-4000-20)
(5)计算甲公司在20×4年12月1日资产置换日新建厂房的累计折旧和账面价值
累计折旧=(8000+150-210)÷10年×2年=1588万元
账面价值=8000+150-1588=6562万元
(6)①计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值:
商品房公允价值占换入的各项资产公允价值总额的比例=6500÷(6500+1500)=81.25%
办公楼公允价值占换入的各项资产公允价值总额的比例=1500÷(6500+1500)=18.75%
商品房的入账价值=(6000+1800+200)×81.25%=6500万元
办公楼的入账价值=(6000+1800+200)×18.75%=1500万元
②编制会计分录:
借:固定资产清理——厂房 6562
累计折旧 1588
贷:固定资产——厂房 8150
借:库存商品——商品房 6500
固定资产——办公楼 1500
营业外支出 762
贷:固定资产清理——厂房 6562
主营业务收入 1800
无形资产——土地使用权 400
借:主营业务成本 1198
存货跌价准备 202
贷:库存商品 1400
2.(长期股权投资权益法)
北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2006年至2009年与投资有关的资料如下:
(1)
2006年,B企业实现净利润1500万元。
(2)
(3)2008年12月,B企业因交易性金融资产业务进行会计处理后,增加资本公积300万元。
2008年度,B企业发生亏损1100万元。经调查,出现减值迹象,北方公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
(4)
2009年度,B企业实现净利润的情况如下:l月至9月份实现净利润300万元;10月份实现净利润200万元;11月至12月份实现净利润400万元。
(5)
上述协议于
2009年度,A公司实现净利润的情况如下:l-3月份实现净利润50万元;4~6月份实现净利润40万元;7月至12月份每月实现净利润10万元。
除上述交易或事项外,B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
【要求】
(1)编制北方公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算北方公司对B企业长期股权投资于
(2)编制北方公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算北方公司对B企业长期股权投资于
(3)判断北方公司在2009年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益,并说明理由;如果可以确认转让损益,进行相应的账务处理。
(4)编制北方公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。
(5)计算北方公司上述长期股权投资在
【答案】
(1)编制北方公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录,并计算北方公司对B企业长期股权投资于
①
借:长期股权投资——B企业(成本)4000
贷:银行存款 4000
长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%),不调整长期股权投资的初始投资成本。
②
借:应收股利——B企业 (500×40%)200
贷:长期股权投资——B企业(成本) 200
③
借:银行存款 200
贷:应收股利——B企业 200
④
借:长期股权投资——B企业(损益调整) 240
贷:投资收益(600×40%) 240
⑤